The trajectory of cost accounting in french municipalities : the cases of Angers and La Roche-sur-Yon
Les trajectoires de la comptabilité analytique dans les communes françaises: les cas d'Angers et de La Roche-sur-Yon
Résumé
This thesis is consistent with the previous works on cost accounting by bringing an historical analysis on the various developments of this tool in municipalities. To our knowledge, if cost-accounting has been the subject of several studies, the very factors of its adoption or withdrawal have never been closely examined, and nor has the outcome of its deployment, within this type of organization. Hence this thesis pursues a double objective: to contribute to a better understanding of the various trajectories of cost-accounting and to offer to expand the stock of functional knowledge. In order to fulfill this goal, it will be based upon on a multiple case study exploiting rich materials, made of archives, conversations and non participating observations. It adopts an historical insight, allowing us to benefit from fertile links between history and management. Two trajectories of cost-accounting are thus considered: Angers and La Roche-sur-Yon. In Angers, the implementation of cost accounting benefited from a favorable framework leading to a sustained use of the tool over several decades. Conversely, the implementation of cost-accounting in La Roche-sur-Yon ended with its withdrawal. In both places, the tool has been diverted from its first objectives. In Angers, the tool is being used to monitor the organization, whereas in La Roche-sur-Yon, it is essentially its communicational content that is emphasized. In both cases, the tool follows a process of simplification. Their analysis, in terms of informal aspects, demonstrates that an instrumental approach is not sufficient to understand their various trajectories. This analysis enables us to formulate recommendations capable of helping elected representatives and public managers to better understand the stakes of these tools. The historical analysis highlights the current problems of municipalities by criticizing full cost-accounting
Cette thèse s'inscrit dans la continuité des travaux sur la comptabilité analytique, en apportant un regard historique sur les trajectoires de cet outil au sein des communes. Si la comptabilité analytique a donné lieu à plusieurs études, elle n'a jamais été l'objet, à notre connaissance, d'une analyse en profondeur s'interrogeant sur les facteurs d'adoption ou d'abandon, ainsi que sur l'issue de son déploiement au sein de ce type d'organisation. L'objectif de la thèse est alors double : contribuer à une meilleure compréhension des trajectoires de cet outil et proposer d'enrichir le stock des savoirs actionnables. Pour y répondre, elle s'appuie sur une étude de cas multiple en exploitant un matériau riche, composé d'archives, d'entretiens et d'observations non participantes. Elle adopte un regard historique, permettant de tirer profit des liens fertiles entre histoire et sciences de gestion. Deux trajectoires de comptabilités analytiques sont ainsi étudiées : Angers et la Roche-sur-Yon. À Angers, la mise en place de la comptabilité analytique a bénéficié d'un cadre favorable, conduisant à une pérennisation de l'outil sur plusieurs décennies. À la Roche-sur-Yon, la mise en place de la comptabilité se solde par son abandon. Dans les deux terrains, l'outil est détourné de ses objectifs premiers. À Angers, l'outil est utilisé pour maîtriser l'organisation, tandis quà la Roche-sur-Yon, c'est essentiellement sa dimension communicationnelle qui est mise en avant. Dans les deux cas, l'outil suit un processus de simplification. Et leur analyse, dans leur dimension informelle, montre que l'approche techniciste n'est pas suffisante pour en comprendre les trajectoires. Cette analyse permet de formuler des recommandations susceptibles d'aider les élus et managers publics à mieux appréhender les enjeux d'un tel outil. L'analyse historique fournit en effet un éclairage sur les problématiques actuelles des communes en contribuant à la critique de la comptabilité analytique en coûts complets à réseau généralisé.